In 2015 heeft het Europees Hof van Justitie geoordeeld dat de virtuele valuta ‘bitcoin’ moet worden beschouwd als een wettig betaalmiddel, en bijgevolg niet kan worden gekwalificeerd als een ‘lichamelijke zaak’ in de zin van de btw. Concreet betekent dit dat het inwisselen van traditionele valuta’s (zoals euro’s, dollars of ponden) tegen bitcoins (of andere cryptocurrencies), en omgekeerd, vrijgesteld is van btw op grond van artikel 135, lid 1, onder e), van de Btw-Richtlijn 2006/112/EG.
In de praktijk rees echter de vraag hoe het zit met de btw-behandeling van cryptomining. Het minen van cryptomunten houdt in dat miners computerkracht inzetten om complexe algoritmes op te lossen, waarna ze door het netwerk worden beloond met nieuwe cryptomunten. De vraag rees al snel of deze activiteit voor btw-doeleinden kan worden aangemerkt als een belastbare levering onder bezwarende titel waardoor er bij cryptomining btw verschuldigd is.
Voor deze analyse moet gekeken worden naar het Tolsma-arrest (HvJ 3 maart 1994, C-16/93). Dit arrest stelt dat er enkel sprake zijn van een ‘dienst onder bezwarende titel’ voor btw-doeleinden indien aan drie cumulatieve voorwaarden wordt voldaan:
1. Er moet een rechtsverhouding bestaan tussen de dienstverlener en de ontvanger van de dienst.
2. Er moet een uitwisseling van prestaties zijn.
3. De vergoeding moet de werkelijke tegenprestatie vormen voor de verleende dienst.
Cryptomining en btw: geen belastbare levering onder bezwarende titel?
In de rechtsleer wordt aangaande cryptomining gesteld dat er géén duidelijk aanwijsbare ontvanger van de dienst is. De cryptomunten worden automatisch gegenereerd door het netwerk zelf, zonder dat er sprake is van een rechtsverhouding tussen een specifieke dienstverlener en een ontvanger. Dit maakt het moeilijk om cryptomijnbouw te kwalificeren als een belastbare dienst in de zin van de btw-wetgeving.
Bovendien wordt in de rechtsleer opgeworpen dat als er sprake zou zijn van een belastbare levering onder bezwarende titel, wie er aanzien zou kunnen worden als betaler van de cryptomunten en wie bijgevolg deze btw zou dienen te betalen.
Algemeen wordt aldus geconcludeerd dat bij afwezigheid van een identificeerbare tegenpartij, cryptomining geen dienst onder bezwarende titel is. Heeft u hulp nodig, neem dan contact op met ons om uw juridische mogelijkheden te bespreken. Een afspraak kan per e-mail of via onze afspraakpagina.
Christophe Romero Senne Verholle
Commenti