In de voorafgaande beslissing nr. 2024.0452 van 9 juli 2024 heeft de Dienst Voorafgaande Beslissingen (DVB) (ook wel de "rulingcommissie" genoemd) zich uitgesproken over de fiscale behandeling van de meerwaarde op bitcoins verkregen door middel van online gaming. De aanvrager, een voltijdse consultant, had over een periode van vier jaar bitcoins ontvangen door de verkoop van zogenaamde in game coins die hij had verworven in een online spel. De vraag was of de meerwaarde bij de verkoop van deze bitcoins beschouwd moest worden als beroepsinkomsten of diverse inkomsten, belastbaar onder respectievelijk artikel 23 of artikel 90, eerste lid, 1° van het Wetboek van Inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92).
De aanvrager was naast zijn beroep als consultant actief als online gamer, zij het louter als hobby. Hij verzamelde tijdens het spelen van het zogenaamde "in game coins" die gebruikt konden worden binnen het spel. Deze coins werden in de loop der jaren in beperkte mate aan andere spelers verkocht via een extern platform. De tegenprestatie voor deze coins werd ontvangen in de vorm van bitcoins. Het is belangrijk te benadrukken dat de gamingactiviteit van de aanvrager geen professioneel karakter had, noch werden er aanzienlijke investeringen of externe middelen ingezet om deze activiteit te ondersteunen.
De aanvrager hield de verkregen bitcoins sinds 2020 in eigen beheer aan via een online wallet, zonder verdere verhandeling of omzetting naar andere valuta's. De vraag rees of de meerwaarde die hij bij een toekomstige verkoop van deze bitcoins zou realiseren, belastbaar zou zijn als beroepsinkomsten of diverse inkomsten, dan wel als vrijgestelde inkomsten uit het normale beheer van een privévermogen.
Fiscale Analyse: meerwaarde op bitcoins vrijgesteld van belasting
Beroepsinkomsten zijn volgens artikel 23, §1, WIB 9 inkomsten die rechtstreeks of onrechtstreeks voortk:omen uit werkzaamheden van alle aard. Voor de kwalificatie als beroepsinkomen moet er sprake zijn van een georganiseerde en professionele activiteit die erop gericht is inkomsten te genereren. In casu oordeelde de DVB dat er geen sprake was van een beroepsactiviteit omdat:
De gamingactiviteit van de aanvrager een hobby was, zonder commercieel oogmerk.
Er geen specifieke kennis of expertise werd opgedaan in het kader van zijn beroepsactiviteiten als consultant.
Er geen substantiële investeringen of professionele structuur aan de activiteiten ten grondslag lagen.
Hierdoor kon niet worden gesteld dat de meerwaarde op de verkoop van de bitcoins het gevolg was van beroepsmatige activiteiten.
Diverse inkomsten (art. 90, 1° WIB 92)
Artikel 90, eerste lid, 1° WIB 92 stelt dat occasionele of toevallige winsten of baten die voortkomen uit verrichtingen of speculaties belastbaar zijn als zogenaamde diverse inkomsten. Belangrijk hierbij is dat het beheer van privévermogen wordt uitgesloten van belasting onder deze bepaling, mits de verrichtingen kunnen worden gekwalificeerd als normale beheersdaden.
Bitcoins worden beschouwd als portefeuillewaarden, die onder de categorie van roerende goederen vallen. De DVB stelde vast dat:
De aanvrager geen speculatieve intenties had bij de verwerving en het aanhouden van de bitcoins.
De verkoop van de "in game coins" eenmalig en in beperkte mate plaatsvond, zonder dat er sprake was van voortdurende transacties met een winstbejag als doel.
De aanvrager geen kortetermijnstrategie volgde en de bitcoins al meer dan vier jaar aanhield zonder verdere verhandeling.
Op basis van deze elementen besloot de DVB dat de geplande verkoop van de bitcoins niet kon worden beschouwd als speculatief of als een verrichting buiten het normale beheer van een privévermogen.
Conclusie
De DVB oordeelde dat de meerwaarden die de aanvrager zou realiseren door de verkoop van zijn bitcoins niet kwalificeren als beroepsinkomsten, noch als diverse inkomsten, maar als niet-belastbare meerwaarden uit het normale beheer van zijn privévermogen. Deze voorafgaande beslissing bevestigt dat de verkoop van cryptomunten, indien ze deel uitmaken van het normaal beheer van een privévermogen, belastingvrij kan blijven. Dit biedt belangrijke rechtszekerheid voor particulieren die vergelijkbare transacties overwegen.
Het is echter van belang dat elke situatie individueel wordt beoordeeld. De fiscale behandeling van cryptomunten blijft afhankelijk van de specifieke feiten en omstandigheden, waaronder de aard, frequentie en intentie van de verrichtingen. Aarzel niet om contact met ons op te nemen als u overweegt een voorafgaande beslissing (ook wel 'ruling' genoemd) aan te vragen met betrekking tot uw crypto-transacties, of als u advies wenst over uw fiscale situatie. Wij staan steeds voor u klaar met deskundig fiscaal advies.
Christophe Romero Senne Verholle
Comments